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    信息内容
    中国税负的行业分布及效应
    内容摘要:中国下一步税制改革的方向是在稳定税负的前提下,逐步提高直接税的比重,尤其是提高个人所得税的比重,相应降低间接税的比重。

    中国现行税制有两个基本特征:一是以流转税为主体,2014年增值税、营业税、消费税三大税种占税收收入的比重超过50%,如果加上城市维护建设税、关税、资源税、车辆购置税等流转税则在60%左右;二是绝大部分税收由企业缴纳,企业所得税的比重在20%左右,个人所得税的比重仅为6%左右,而即使是个人所得税,个体工商户生产、经营所得属于非公司企业所得税,工资、薪金所得,劳动报酬所得,利息、股息、红利所得等也主要由单位代扣代缴。在这种税制模式下,绝大部分税收可以按行业归集,因此,可以分析不同行业的税负差异,这对于深入理解现行税制的影响及下一步税制改革的方向具有重要意义。

    三大产业及主要行业门类的税负分布

    根据《中国统计年鉴2014》和《中国税务年鉴2014》的数据,2013年第一、二、三产业占GDP的比重分别为10.01%、43.90%和46.09%;三大产业的税收比重分别为0.13%、47.28%和52.58%;第二产业中,工业贡献了41.48%的税收,建筑业贡献了5.80%;第三产业中,批发和零售业、房地产业、金融业分别贡献了13.23%、12.97%和9.87%的税收,这三个行业贡献了全部税收的36.07%,贡献了第三产业税收的68.60%。

    从百元增加值税负看,2013年百元GDP的平均税负为21.09元,其中第一产业仅为0.28元;第二产业平均为22.72元,其中工业为23.62元,建筑业为17.85元;第三产业平均为24.06元,略高于第二产业,其中批发和零售业为28.51元,金融业为35.30元(金融业中包含了保险业交强险代缴的车船税,扣除该项后金融业百元GDP税负为34.33元),房地产业高达46.73元。金融业和房地产业占GDP的比重为11.75%,对税收的贡献高达22.84%。而交通运输、仓储和邮政业百元增加值税负为8.76元,住宿和餐饮业为7.33元,远低于平均税负。

    税收贡献行业(产品)排名

    在工业领域,按行业大类的税收贡献进行排名,2013年贡献最大的行业是烟草制品业,贡献了全部税收收入的4.53%;其次是石油加工、炼焦和核燃料加工业,税收贡献为3.62%,其中成品油的贡献为3.21%;第三是汽车制造业,税收贡献为2.90%;第四是电力、热力生产和供应业,税收贡献为2.89%;第五为煤炭开采和洗选业,税收贡献为2.19%;第六为石油和天然气开采业,税收贡献为1.86%。上述六项税收贡献合计约为18%。

    上述产品在批发环节也产生了大量税收,其中烟草制品批发环节的税收占税收收入的比重为1.47%;汽车及零配件批发为0.45%;煤炭及其制品批发为0.31%;石油及其制品批发为0.43%,四项合计达到2.66%。汽车在销售和使用环节还需要交纳车辆购置税和车船税,扣除重复计算部分后,车辆购置税占税收收入的比重为2.16%;车船税为0.39%;这两项合计为2.55%。

    综合上述各环节(未考虑零售环节)的税负,能源行业(石油、天然气、煤炭和电力、热力生产及供应业)贡献了全部税收的11.3%;汽车行业贡献了5.9%;烟草行业贡献了6%;合计为23.2%。

    扣除车船税后,金融业贡献了全部税收的9.6%,其中银行业贡献了7.18%。房地产业贡献了全部税收的12.97%。在房地产开发、交易、保有环节还有耕地占用税、土地增值税、契税、房产税、城镇土地使用税五个税种,2013年,上述五个税种占税收收入的比重为10.13%,扣除房地产业重复计算部分后的比重为4.58%。两项合计,房地产相关的税收占税收收入的比重为17.55%。如果将建筑业作为固定资产投资和房地产开发上游环节的税收,则固定资产投资和房地产业的税收贡献为23.35%。

    综上所述,2013年房地产、建筑业、金融业合计贡献了税收收入的三分之一;能源、汽车、烟草合计大约贡献了税收收入的四分之一。

    主要税种的行业分布

    中国的消费税是选择部分行业征收的,2013年国内消费税收入为8293.94亿元,烟、酒及酒精、小汽车和成品油四个税目占消费税收入的98%以上。其中烟草生产环节的消费税占税收收入的比重为45.4%,烟草批发环节的比重为6.4%,两项合计烟草消费税的比重高达51.8%;成品油消费税的比重约为33%;小汽车约为10.6%;酒及酒精约为3.5%。

    增值税和营业税是普遍征收的流转税,随着“营改增”的推进,预计2015年增值税将完全取代营业税。2013年国内增值税、营业税、企业所得税三个税种合计占税收收入的比重接近60%。在“营改增”背景下,我们将增值税、营业税合并称为一般流转税。从表2中可以看出,流转税和企业所得税在不同行业的分布并不一致,第二产业贡献了55.04%的一般流转税,但企业所得税仅有36.58%;其中,制造业占一般流转税的比重超过三分之一,但仅贡献了五分之一的企业所得税。

    第三产业一般流转税的比重仅为44.91%,企业所得税的比重却高达63.36%。其中,金融业缴纳的一般流转税的比重仅为6.94%,却贡献了26.26%的企业所得税,金融业中银行缴纳的企业所得税的比重为21.76%,比全部制造业企业缴纳的企业所得税还要高出将近1个百分点。而金融业和房地产业两个行业缴纳的企业所得税高于整个第二产业。

    税负分布的影响与下一步税制改革方向

    中国现行的以流转税为主体的税制结构使居民取得收入环节的税负较轻而消费环节的税负较重,由于随着收入的增长,边际消费倾向递减,因此现行税制的收入分配功能较弱,整体税制具有累退性。

    而在商品和服务的生产和流通环节征收的税收大部分作为成本通过提高价格转嫁给了消费者,这种税制结构是国内外相同商品价格差距较大的重要因素,也是导致居民消费不足的重要原因。由于增值税、消费税等流转税可以退税,所得税不能退税,流转税比重高的国家其出口商品的实际税收含量较低,这会刺激出口,不利于内外需的平衡。

    此外,随着经济发展和人均收入的提高,相对于超额累进的个人所得税,在交易环节按比例税率征收的流转税,尤其是增值税收入缺乏弹性。未来面对人口老龄化、社会保障和城镇化建设带来的支出压力,税制结构转向收入弹性更高的直接税有利于实现财政收入的持续稳定增长。

    从税负的行业分布看,近年来房地产、金融业、建筑业占税收收入的比重接近三分之一,加上能源和汽车后则接近一半。随着中国经济进入“新常态”,经济增速放缓和产业及消费结构的变化将使房地产、能源、汽车等行业难以维持原有的增长态势,这将给税收收入带来严峻的下行压力。而第二产业与第三产业,尤其是制造业和金融业一般流转税负担和盈利能力的背离说明减轻实体经济的税收负担迫在眉睫。

    因此,中国下一步税制改革的方向是在稳定税负的前提下,逐步提高直接税的比重,尤其是提高个人所得税的比重,相应降低间接税的比重。这不仅有利于发挥税收调节收入分配的作用,对于扩大消费、鼓励投资和促进产业结构优化升级也具有重要意义。